監(jiān)管風(fēng)暴強(qiáng)襲證券中介 問(wèn)責(zé)倒逼行業(yè)生態(tài)重構(gòu)

“簽字會(huì)計(jì)師現(xiàn)在被QR（審計(jì)質(zhì)量復(fù)核）的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，對(duì)下面（項(xiàng)目組成員）的要求也越來(lái)越嚴(yán)格了，以前低于審計(jì)PM（實(shí)際執(zhí)行重要性水平）的，只要弄清楚是什么性質(zhì)，不需要做審計(jì)程序，現(xiàn)在都要做了”，一位普華永道審計(jì)師向證券時(shí)報(bào)記者感嘆。

實(shí)際上，記者采訪的多位業(yè)內(nèi)人士均坦言，監(jiān)管壓力劇增。這些壓力既來(lái)自證券交易所等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也來(lái)自行業(yè)內(nèi)部如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中注協(xié)）。

最新監(jiān)管動(dòng)向是，除涉及財(cái)報(bào)、重組等事項(xiàng)的常規(guī)問(wèn)詢(xún)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)外，監(jiān)管層還通過(guò)向上市公司或事務(wù)所出具關(guān)注函，提前監(jiān)管年報(bào)審計(jì)工作，甚至就審計(jì)機(jī)構(gòu)此前執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不當(dāng)行為，向個(gè)別簽字會(huì)計(jì)師直接下發(fā)監(jiān)管函。

行業(yè)自律方面，今年以來(lái)，中注協(xié)已密集約談至少8批次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別提示防范“農(nóng)林牧漁類(lèi)上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”、“新承接的上市公司業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”、“無(wú)控股股東及實(shí)際控制人的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等多類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

在 “強(qiáng)監(jiān)管+高自律”的行業(yè)風(fēng)向下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需追加范圍更廣、內(nèi)容涵蓋更多的審計(jì)程序以滿(mǎn)足日益嚴(yán)苛的監(jiān)管要求。

而隨著監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的不斷強(qiáng)化、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步應(yīng)用等，飽受詬病的審計(jì)模板化生態(tài)也將逐漸被打破。

除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)的生態(tài)結(jié)構(gòu)亦隨著趨嚴(yán)的監(jiān)管而正在發(fā)生微妙的變化，過(guò)往程式化的工作流程將被打破，“追溯”和“問(wèn)責(zé)”成了證券中介機(jī)構(gòu)必須正視的問(wèn)題。

強(qiáng)力問(wèn)責(zé) 中介巨震

自2015年底國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確提出加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以來(lái)，監(jiān)管問(wèn)責(zé)頻次與力度持續(xù)增加，并逐漸形成對(duì)中介機(jī)構(gòu)“常態(tài)化、重點(diǎn)化、隨機(jī)化”的監(jiān)管態(tài)勢(shì)。

今年以來(lái)，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)更成為監(jiān)管“重災(zāi)區(qū)”，多家中介收監(jiān)管“黃牌”，引發(fā)行業(yè)震動(dòng)。尤以?xún)?nèi)資所“老大”瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表，不到半年時(shí)間，其連遭監(jiān)管6次“點(diǎn)名”，其中，今年2月，因在鍵橋通訊(13.650, 0.00, 0.00%)2012年、亞太實(shí)業(yè)2013年的兩單年審業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)，被財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)責(zé)令自1月6日起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。

盡管瑞華首席合伙人楊劍濤此前表示，被暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并不意味著喪失證券資格，受處罰前已經(jīng)承接和正在承做的證券業(yè)務(wù)均不受影響。但負(fù)面影響已經(jīng)顯現(xiàn)，如上市公司寶泰隆(6.990, 0.02, 0.29%)日前就宣布擬更換1月9日簽約年審業(yè)務(wù)的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所；數(shù)十家新三板公司接連解約。

“影響很大，一些潛在的客戶(hù)轉(zhuǎn)向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，一位瑞華內(nèi)部人士告訴記者。

不過(guò)，據(jù)該人士透露，4月7日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的所有簽批已經(jīng)完成，瑞華方面目前正在履行上網(wǎng)程序，即將上網(wǎng)公告恢復(fù)證券資格。

瑞華為A股公司年報(bào)審計(jì)最受青睞機(jī)構(gòu)，監(jiān)管層此舉無(wú)疑有敲山震虎之意。截至2017年3月31日，瑞華進(jìn)行服務(wù)的上市公司客戶(hù)有385家。中注協(xié)發(fā)布的《2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》顯示，瑞華2016年實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入40.30億元；注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)2514人，為國(guó)內(nèi)事務(wù)所規(guī)模之最。

除瑞華外，日前證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)布會(huì)通報(bào)2016年度審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)檢查處理情況，對(duì)中審眾環(huán)、信永中和兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、以及北京中企華等3家資產(chǎn)評(píng)估有限公司采取了行政監(jiān)管措施，并對(duì)個(gè)別執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較嚴(yán)重問(wèn)題、涉嫌違反證券法規(guī)的執(zhí)業(yè)項(xiàng)目，移交證監(jiān)會(huì)稽查部門(mén)處理。

上述中審眾環(huán)、信永中和兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是國(guó)內(nèi)較有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)。在《2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中，分列第13位、8位。

監(jiān)管指出，審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)在內(nèi)部管理總體上有所改善，但仍存在問(wèn)題。如部分審計(jì)機(jī)構(gòu)總分所一體化管理不到位，業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等質(zhì)量控制環(huán)節(jié)仍不完善，獨(dú)立性管理制度尚不健全。在具體項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，函證、監(jiān)盤(pán)、截止性測(cè)試等基礎(chǔ)審計(jì)程序執(zhí)行仍不到位，與收入、存貨、遞延所得稅、政府補(bǔ)助等相關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序依然存在較多問(wèn)題，特別是在合并報(bào)表審計(jì)中存在較為突出的問(wèn)題。

各地證監(jiān)局也頻頻對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。如深圳證監(jiān)局、上海證監(jiān)局不定期編發(fā)《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》，通報(bào)轄區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)信息。

深圳證監(jiān)局最新一期（2017年第1期）《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》顯示，其去年對(duì)多項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展了檢查，對(duì)1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其2名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師下發(fā)警示函；對(duì)4個(gè)項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下發(fā)了監(jiān)管意見(jiàn)函予以關(guān)注。

深圳證監(jiān)局認(rèn)為轄區(qū)內(nèi)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中仍存在謹(jǐn)慎性不足、審計(jì)程序不到位等問(wèn)題，提出要嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念；審慎對(duì)待年報(bào)審計(jì)過(guò)程中新業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)、復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理等監(jiān)管要求。

上海證監(jiān)局最新一期（2017年第1期）《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》為2016年年報(bào)審計(jì)專(zhuān)刊，主要內(nèi)容包括年審快報(bào)、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提示、會(huì)計(jì)問(wèn)題提示、法規(guī)更新提示等。如提示了與股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題、細(xì)分行業(yè)收入確認(rèn)、職工薪酬的分類(lèi)與會(huì)計(jì)處理等。

值得注意的是，今年以來(lái)，證券交易所更直接向?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)人員下發(fā)監(jiān)管措施。2月14日，深交所下發(fā)了《關(guān)于對(duì)北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （特殊普通合伙）注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊高宇、魏麗紅的監(jiān)管函》。

北京中證天通為\*ST烯碳(6.370, 0.03, 0.47%)2015年財(cái)報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。其2016年4月30日出具的《審計(jì)報(bào)告》中稱(chēng)，由于“導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，不對(duì)*ST烯碳2015年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

但深交所認(rèn)為，無(wú)法表示意見(jiàn)段的內(nèi)容并未涉及公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，作為年審簽字會(huì)計(jì)師，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事實(shí)，未能勤勉盡責(zé)，因此對(duì)*ST烯碳及相關(guān)當(dāng)事人的違規(guī)行為負(fù)有責(zé)任。

這反映出，監(jiān)管并無(wú)“法外之地”，亦可見(jiàn)目前監(jiān)管的嚴(yán)苛程度。簽字會(huì)計(jì)師即使出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)勤勉盡責(zé)。無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告將不能成為簽字會(huì)計(jì)師的豁免書(shū)。

定向監(jiān)管 無(wú)“法外地”

今年開(kāi)始，交易所還向?qū)徲?jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)出具關(guān)注函，提示年報(bào)審計(jì)工作重點(diǎn)。

如2月28日，深交所向報(bào)喜鳥(niǎo)(4.710, -0.02, -0.42%)的審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所表達(dá)關(guān)注，請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)喜鳥(niǎo)資產(chǎn)減值計(jì)提的真實(shí)性、充分性、合理性以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性，切實(shí)做好報(bào)喜鳥(niǎo)2016年年審工作。

在某資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)：“這直接體現(xiàn)了監(jiān)管提前，是監(jiān)管層對(duì)市場(chǎng)規(guī)范進(jìn)行了更有效率和價(jià)值的操作?！彼€認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定會(huì)更為謹(jǐn)慎對(duì)待簽字責(zé)任，反向推動(dòng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接和承做的規(guī)范程度。

此外，進(jìn)至年報(bào)披露季，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的變更情況，牽涉到審計(jì)獨(dú)立性等問(wèn)題，因此年審機(jī)構(gòu)是否有“異常變動(dòng)跡象”，成為監(jiān)管函件的一大關(guān)注重點(diǎn)。

*ST烯碳不僅因2015年年審情況受到監(jiān)管，深交所3月27日還關(guān)注到，距離2016年年報(bào)披露預(yù)約期僅有一個(gè)月時(shí)間，*ST烯碳尚未聘請(qǐng)負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。深交所請(qǐng)公司解釋相關(guān)原因、計(jì)劃安排以及最新進(jìn)度，對(duì)年報(bào)準(zhǔn)備工作的影響及應(yīng)對(duì)措施等。

交易所更進(jìn)一步指出，若*ST烯碳在2016年年報(bào)披露前聘任年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該事務(wù)所需說(shuō)明在較短的時(shí)間內(nèi)如何嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序、保證審計(jì)質(zhì)量。

截至目前，*ST烯碳尚未披露回復(fù)函，但其4月7日晚公告，擬聘請(qǐng)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2016年度的財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘期一年，預(yù)計(jì)相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為100萬(wàn)元。

中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前已與*ST烯碳有所合作。前述問(wèn)詢(xún)中，深交所就曾“犀利”發(fā)問(wèn)：“前期，我部發(fā)出【2017】第7號(hào)、第17號(hào)關(guān)注函，要求你2016年年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。回函顯示，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)我部關(guān)注函涉及的事項(xiàng)出具了專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。請(qǐng)中興華說(shuō)明該專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)是否履行了事務(wù)所內(nèi)核等質(zhì)量控制程序，存在未簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)就開(kāi)始執(zhí)業(yè)的情況，是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?！?

最新一例是，4月5日，弘高創(chuàng)意(8.730, 0.40, 4.80%)因一月之內(nèi)兩度更換審計(jì)機(jī)構(gòu)被問(wèn)詢(xún)。3月30日，弘高創(chuàng)意公告與天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商一致解除審計(jì)協(xié)議，決定重聘上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2016年年審機(jī)構(gòu)。同時(shí)將年報(bào)預(yù)約披露時(shí)間由2017年4月18日推遲至4月29日。而公司2月17日才剛剛披露擬將其年審機(jī)構(gòu)由上會(huì)變更為天職國(guó)際，且該決議已由臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)。

弘高創(chuàng)意方面的解釋為，天職國(guó)際在為公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與預(yù)期的工作量差異較大，預(yù)期可能無(wú)法按時(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，而上會(huì)以前年度持續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)，對(duì)公司情況非常了解。

對(duì)此，深交所表示高度關(guān)注，敦促其做好年度報(bào)告披露的準(zhǔn)備工作，確保報(bào)告如期披露，并請(qǐng)關(guān)注是否存在需對(duì)2016年業(yè)績(jī)快報(bào)進(jìn)行修正的情形。

值得一提的是，中注協(xié)也給予監(jiān)管機(jī)構(gòu)默契配合。其以當(dāng)面約談和書(shū)面約談的方式，對(duì)資本市場(chǎng)熱點(diǎn)和公眾關(guān)注的問(wèn)題設(shè)計(jì)約談主題，向事務(wù)所提示各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

今年以來(lái)，中注協(xié)已密集約談8批次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，就年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)變更涉及的事項(xiàng)，中注協(xié)已多次提示風(fēng)險(xiǎn)。

2月14日，中注協(xié)公告在對(duì)上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息進(jìn)行跟蹤分析中，發(fā)現(xiàn)部分公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)存在異常跡象，且前后任證券資格事務(wù)所報(bào)備的變更原因存在重大差異。為提高年報(bào)審計(jì)監(jiān)管效率，中注協(xié)約談相關(guān)后任證券資格事務(wù)所，提示事務(wù)所及項(xiàng)目組關(guān)注異常變更原因。

同期，中注協(xié)約談瑞華、立信2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就面臨保殼壓力且變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出提示。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，面臨保殼壓力的公司普遍存在主營(yíng)業(yè)務(wù)不佳、盈利能力差、債務(wù)負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題，部分還存在業(yè)績(jī)承諾和利潤(rùn)補(bǔ)償壓力，管理層存在較強(qiáng)舞弊動(dòng)機(jī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

就如何防范新承接的上市公司業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中注協(xié)分別于3月12日、3月20日，約談了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

亞太被提示其新承接服務(wù)的某上市公司因上年度被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”而變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，且其海外業(yè)務(wù)較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，需針對(duì)海外業(yè)務(wù)特點(diǎn)，高度關(guān)注未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方、交易價(jià)格的公允性、資金流與實(shí)物流的匹配等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

而天職國(guó)際新承接服務(wù)的某上市公司上年實(shí)施重組，有業(yè)績(jī)承諾壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人提示要關(guān)注執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)期初余額的責(zé)任，針對(duì)業(yè)績(jī)承諾壓力可能導(dǎo)致的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，高度關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表合并等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并充分發(fā)揮質(zhì)量控制復(fù)核作用，有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

記者注意到，中注協(xié)還開(kāi)展了2017年行業(yè)“審計(jì)質(zhì)量提升年”主題活動(dòng)，該活動(dòng)亦被納入中注協(xié)2017年七大任務(wù)之一。

全面整改 去模板化

前述一系列監(jiān)管無(wú)疑將深刻影響行業(yè)的發(fā)展，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”審計(jì)理念不斷被強(qiáng)化，倒逼審計(jì)工作流程的改進(jìn)。而隨著新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，勢(shì)必對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求越來(lái)越高，審計(jì)報(bào)告正文也將告別“模板化時(shí)代”。

前述瑞華人士表示，“監(jiān)管趨嚴(yán)對(duì)審計(jì)工作的流程有很大的影響。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域需要更多的關(guān)注，如關(guān)聯(lián)方交易，收入成本確認(rèn)，金融工具，以及被審計(jì)單位越來(lái)越多的重大資產(chǎn)重組。對(duì)于這些領(lǐng)域，一方面我們嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面需要指派更有經(jīng)驗(yàn)的人員去執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)程序會(huì)綜合利用控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為可接受的低水平。”

另一位普華永道審計(jì)師也向記者感嘆：“簽字會(huì)計(jì)師現(xiàn)在被QR的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，對(duì)下面（項(xiàng)目組成員）的要求也越來(lái)越嚴(yán)格了，以前低于審計(jì)PM的，只要弄清楚是什么性質(zhì)，不需要做審計(jì)程序，現(xiàn)在都要做了?！?

此外，去年12月財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則即新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)部分在于，在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，個(gè)性化披露審計(jì)中的重點(diǎn)難點(diǎn)信息，進(jìn)而提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性。同時(shí)意味著，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力提出了更高要求。

根據(jù)規(guī)定，自2017年1月1日起，新準(zhǔn)則將首先在A+H股公司以及純H股公司的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大至所有A股上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開(kāi)發(fā)行債券的公司。同時(shí)允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

2月17日晚間，A+H股上市公司晨鳴紙業(yè)(12.530, 0.24, 1.95%)披露2016年度報(bào)告，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告。這也是首份新準(zhǔn)則體系下的審計(jì)報(bào)告。

報(bào)告中，瑞華具體描述了消耗性生物資產(chǎn)、與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值的事項(xiàng)，并披露了相應(yīng)審計(jì)程序。

譬如，報(bào)告稱(chēng)，截至2016年末，晨鳴紙業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額1.26億元，屬于公司特殊資產(chǎn)，且金額較大，因此確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。其實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類(lèi)生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行評(píng)估；對(duì)該類(lèi)生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)；對(duì)相關(guān)估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)等。

近期，陸續(xù)又有福耀玻璃(22.110, -0.33, -1.47%)、上海石化(6.620, 0.09, 1.38%)、白云山(28.140, 0.32, 1.15%)、中國(guó)聯(lián)通(7.470, 0.00, 0.00%)、新華制藥(14.230, 0.09, 0.64%)、深高速(8.750, 0.02, 0.23%)、大唐發(fā)電(5.040, -0.08, -1.56%)、\*ST京城(9.440, -0.01,-0.11%)、中國(guó)神華(19.290, 0.12, 0.63%)、上海電氣(8.420, 0.00, 0.00%)、華能?chē)?guó)際(7.380,0.07, 0.96%)、上海醫(yī)藥(23.360, 0.18, 0.78%)、中海油服(13.030, 0.20, 1.56%)等近30家A+H上市公司發(fā)布采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的報(bào)告。

積極意義在于，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)直接為財(cái)報(bào)使用者劃出了閱讀重點(diǎn)，增加了報(bào)告“含金量”。以往標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告幾乎是一字不差，盡管該類(lèi)報(bào)告意見(jiàn)明確，但財(cái)報(bào)使用者實(shí)際很難直接獲取有價(jià)值的信息。而隨著新準(zhǔn)則的推行，審計(jì)報(bào)告正文將不再是1至2頁(yè)紙的模板式報(bào)告。

                                 （轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)）